鲁达 金财控股总部办公室的墙上有张照片，那是金财宝宝和幸福连锁超市集团董事长张荣耀的合影。对于金财宝宝来讲，这张照片很有意义：这个客户是学习财税课程，落地执行极其到位，没做咨询案就把财务体系建设得非常完善的一个标杆企业。
那天，张董邀请金财宝宝参观幸福集团新办公大楼并就财税问题做咨询。金财宝宝来到新办公楼，张董和一位干练的女士一同迎接。张董介绍超市今年销售总额为5,000万元（不含税），进货价格为4,000万元（不含税），在销售过程中送货上门产生的运输费用为200万元(不含税)。送货服务方式有三种：一是企业专门的运输车队送货，二是交给专门的运输公司送货，三是代垫运费。对于这三种方式，法务部都草拟了相关合同。
金财宝宝建议选用第三种方式最佳。张董表示认同并交代一旁干练的女法务总监对外签订合同。
【分析】
在送货上门服务方式下，不同运输方式给企业带来不同税负。
方式一：企业本身有专门的运输车队送货。这是一种混合销售，产生的价外费用需要被征收增值税，其销售额和运输费一同被计算进增值税的征收范围。
方式二：交给专门的运输公司送货。根据相关规定，企业在进行货物销售之后货物交由其他运输公司进行送货，其增值税进项税额可以抵扣。
方式三：使用代垫运费的送货方式进行服务。这种送货服务的行为不用算入销售额中，不算价外费，不需要同销售额一起被征收增值税。
【对比】
方式一：企业本身有专门的运输车队送货。
具体计算：应纳税增值税=（5,000+200）×13%一4,000×13%=156(万元)。
方式二：交给专门的运输公司送货。
具体计算：应纳税增值税=（5,000+200）×13%一4,000×13%-200×9%=138（万元)。
方式三：代垫运费的送货方式进行服务。
具体计算：应纳税增值税=5,000×13%-4,000×13%=130（万元)。
【结果】
选择代垫运费方式进行送货上门，对企业更为有利，业自身车队运输节省成本26万元。
政策依据
《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第十二条规定：条例第六条第一款所称价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。但下列项目不包括在内：
（一）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税。
（二）同时符合以下条件的代垫运输费用。
1.承运部门的运输费用发票开具给购买方的；
2.纳税人将该项发票转交给购买方的。