鲁达 相信各位财务朋友们对于办公楼进行装修所产生的支出、机器、设备等这些大修理支出，不清楚应当放在当期损益（也就是费用），或者是长期待摊费用。
所以呢？高顿实操君今天就跟大家说说长期待摊费用这个科目。
01
什么是长期待摊费用
指企业发生的应在一个年度以上或几个年度进行摊销的费用。
在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除。
长期待摊费用的内容相对较多，但在多数情况下，我们一般会将其分为四类：
1．已提足折旧的固定资产的改建支出
（按固定资产预计尚可使用年限分期摊销）
2．经营租入固定资产的改建支出
（按合同约定的剩余租赁期限分期摊销）
3．符合税法规定的固定资产大修理支出
（按固定资产尚可使用年限分期摊销）
4．其他长期待摊费用
（需要自支出发生月份的次月起分期摊销，且摊销年限不得少于3年）
实操君还是给大家用个表格规整下便于区分！
02
长期待摊费用的账务处理
这里实操君直接给大家举几个案例，再总结。
案例一
公司在2010年12月份购入一套生产设备，原值200万，折旧年限10年，预计净残值为0，于2020年12月份已经累计计提10年整，账面累计折旧金额为200万，因生产需要，于2021年1月份对此生产设备进行改建，以延长使用年限，预计可使用3年，共发生改建支出36万，则该改建支出每月摊销1（36/3/12）万元
账务处理如下：
1、2021年1月发生改建支出：
借：长期待摊费用 36
贷：银行存款 36
2、2021年2月及以后每月摊销改建支出时：
借：管理费用 1（36/3/12）
贷：长期待摊费用 1
3、2021年账面上共摊销1*11个月=11万元
因为账务处理与税法上规定一致，因此并未产生税会差异，无需进行纳税调整。
跟实操君一起来看下，这个纳税申报表应该怎么填。
总结：
对于案例一的情况，已足额提取折旧的固定资产，账面净值仅剩净残值（如果净残值为0，则账面净值为0），该项固定资产的可利用价值已全部转移。
因为固定资产的价值已经不存在，所以以后期间发生的固定改建支出，即使是符合固定资产改建支出条件的也不能将其计入固定资产的成本。
所以，应将其作为长期待摊费用，按固定资产的预计尚可使用年限摊销。
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案例二
公司在2018年3月份以经营租赁方式租入厂房，租期6年，租用第三年对厂房进行改建装修，发生改建支出108万元，则该改建支出每月摊销3（108/3/12）万元。
账务处理如下：
1、2021年3月份发生改建支出：
借：长期待摊费用 108
贷：银行存款 108
2、2021年4月及以后月份摊销改建支出时：
借：管理费用 3
贷：长期待摊费用 3
3、2021年账面共摊销3*9个月=27万元
因为账务处理与税法上规定相一致，因此并未产生税会差异，无需进行纳税调整。
总结：
对于案例二，以经营租赁方式租入的固定资产，与该资产相关的风险和报酬没有转移给承租方，资产的所有权仍属于出租方，承租方只在协议规定的期限内拥有对该资产的使用权。
案例三
公司租入了一台设备。经营期间，由于质量发生问题，不得不对该设备进行大规模修理。经过核算，发现修理支出50000元，并且修理的间隔期为3年
账务处理如下：
借：长期待摊费用──修理支出 50000
贷：银行存款 50000
注意：
因为修理的间隔为3年，所以需要按修理间隔期3年平均摊销，则需要进行如下计算：
50000÷3÷12=1389（元）
借：管理费用 1389
贷：长期待摊费用──修理支出 1389
在进行长期待摊费用账务处理时，一定要注意分摊的时间间隔，以免分摊错误而造成诸多麻烦。
政策依据：
案例四
新公司成立于2020年10月12日，到2020年12月31日尚未筹建结束，无任何收入。2020年度共发生筹建费用120万元，其中业务招待费7万元
账务处理如下：
2020年发生筹建费用时：
借：管理费用-开办费 120
贷：银行存款 120
总结：
（1）企业自开始生产经营的年度，为开始计算企业损益的年度。
（2）企业从事生产经营之前进行筹办活动期间发生筹办费用支出，不得计算为当期的亏损