鲁达 一、研发费用资本化与费用化的争辩
总觉得研发费用资本化是个伪命题。为什么这么说呢，因为从税负角度看资本化不符合企业的利益。站在企业的立场，因为研发费用能在所得税前加计扣除，将之费用化才是理性的。
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研发费用可在所得税前加计扣除，崇尚现金流至上的企业一般不会刻意将研发费用资本化。为什么会有企业希望研发费用资本化呢？开发阶段的研发费用资本化，不异于会计准则送给上市公司的福利。反过来可以理解为，企业追求当下账面利润时才会乐意将开发支出资本化。愿意这么做的企业一般有明确的动机，应付考核或取悦资本市场。
如果严格比照会计准则，可资本化的研发费用并不多。研发费用资本化，如一道窄门，过得去，但过得去的不多。研发不到最后一刻，谁能预知成败呢？行百里半九十，研发过程也同此理，90%为研究，10%为开发。如果会计账面上资本化的研发支出高企，基本可断定企业在滥用此款粉饰报表。
二、对研发行为的正确理解
研发活动，是指企业为获得科学与技术新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）、工艺而持续进行的具有明确目标的系统性活动。
企业下面这些活动虽然也与研发相关，但并非直接、密切相关，它们能被界定为是税务认可的研发行为，所发生的费用不适用加计扣除。
这些活动包括：①企业产品（服务）的常规性升级；②对某项科研成果的直接应用，如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等；③企业在商品化后为顾客提供的技术支持活动；④对现存产品、服务、技术、材料或工艺流程进行的重复或简单改变；⑤市场调查研究、效率调查或管理研究；⑥作为工业（服务）流程环节或常规的质量控制、测试分析、维修维护；⑦社会科学、艺术或人文学方面的研究。
此外，一些特殊行业的企业研发支出不适用加计扣除。这些行业包括：①烟草制造业；②住宿和餐饮业；③批发和零售业；④房地产业；⑤租赁和商务服务业；⑥娱乐业；⑦财政部和税总规定的其他行业。
三、研发费用加计扣除的标准
企业为获得创新性、创意性、突破性的产品进行创意设计活动而发生的相关费用，可进行税前加计扣除。研发费用能在企业所得税前加计扣除，这无疑是税务机关对企业研发行为的鼓励与支持。加计扣除的具体依据有两条：
（1）研发费用计入当期损益的，允许按账面研发费用实际发生额的150%，直接抵扣当年的应纳税所得额；
（2）研发费用形成无形资产的，按照该无形资产成本的150%在税前摊销。除法律另有规定外，摊销年限不低于10年。
另外，对于科技型中小企业的研发行为，税务有更加优惠的加计扣除政策。科技型中小企业开发新技术、新产品、新工艺实际发生的研发费用在企业所得税前加计扣除的比例，由50%提高至75%。
企业委托外部机构进行研发发生的研发费用，按以下原则在企业所得税前加计扣除。
（1）企业委托非境外外部机构或个人进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方研发费用并计算加计扣除，受托方不得再进行加计扣除。委托方与受托方存在关联关系的，受托方应向委托方提供研发项目费用支出明细情况。
（2）企业委托境外机构或个人研发，不得加计扣除。
四、研发费用的会计核算规范
注意观察最新的会计报表样式，你会发现，资产负债表新增了一个资产类科目“开发支出”，利润表新增了一个费用类科目“研发费用”。有了这两个科目，所有的研发支出在财务报表中都有了落脚处。开发阶段的支出直接资本化，记入开发支出科目即可；研究阶段的支出直接费用化，记入研发费用科目即可。
研发费用在利润表中单独列示，这释放了一个信号：研发费用高的企业是有长远发展规划的企业，重视研发的企业也将得到更多尊重与认可。一直以来，把研发费用混在管理费用中核算，这是极大的失误，因为这模糊了研发费用的面目，也歪曲了管理费用的实质。现在的变革等于拨乱反正，为企业在研发上所做的努力正名。
研发费用能否真正实现加计扣除，需做到两点：第一，费用是为企业研发行为而发生；第二，对费用的会计记录符合税务的要求，能得到税务的认可。
在会计账务设置上，研发费用科目需按项目设辅助账，做到准确归集核算当年可加计扣除的各项研发费用实际发生额。一个纳税年度内进行多项研发活动的，应按项目分别归集可加计扣除的研发费用。
对于企业确定的研发项目，需留存备查资料，备查资料包括：①自主、委托、合作研究开发项目计划书和项目立项决议文件；②自主、委托、合作研究开发专门机构、项目组的编制情况和研发人员名单；③经国家有关部门登记的委托、合作研究开发项目的合同；④从事研发活动的人员和用于研发活动的仪器、设备、无形资产的费用分配说明；⑤集中开发项目研发费决算表、《集中研发项目费用分摊明细情况表》和实际分享比例等资料；⑥研发项目辅助明细账和研发项目汇总表；⑦省税务机关规定的其他资料。
五、允许加计扣除的研发费用类型
（1）人员人工费用，包括直接从事研发活动人员（研究人员、技术人员、辅助人员）的工资薪金、社保费和住房公积金，以及外聘研发人员（签订劳务用工协议和临时聘用的研究人员、技术人员、辅助人员）的劳务费用。
（2）直接投入费用，具体包括：①研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用；②用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费；③用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用，以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备租赁费。
（3）折旧费用：用于研发活动的仪器、设备的折旧费。
（4）无形资产摊销：用于研发活动的软件、专利权、非专利技术（包括许可证、专有技术、设计和计算方法等）的摊销费用。
（5）新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费。
（6）其他相关费用，以及财政部和国家税务总局规定的其他费用。名目包括：技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、分析、评议、论证、鉴定、评审、评估、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费，差旅费、会议费等。其他费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额的10%。
来源：袁国辉 指尖上的会计
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