鲁达 考点1:考虑递延所得税时计算所得税费用。
使用资产负债表债务法计算企业所得税时，所得税费用由两部分组成
:本期所得税(缴纳税金-缴纳企业所得税)和递延所得税费用。
当期所得税就是我们实务或考试中最常见的，由税前会计利润加上纳税调整
增加，减去纳税调整减少得出应纳税所得额，乘以企业所得税税率得到。
而递延所得税是由影响损益的暂时性差异的存在，满足递延所得税资产
或递延所得税负债条件时得到。
在中级会计实务学习《所得税》这一章最后一节所得税费用的确认和计
量的时候，很多人会有一个疑问：影响损益的暂时性差异既会影响当期
所得税，在确认递延所得税资产或递延所得税负债时，又会影响递延所
得税费用。为何要多此一举呢?下面通过两个例题，帮大家理一理影响
损益的暂时性差异、当期所得税费用和递延所得税费用之间“三角关系”。
【例1】甲企业在2015年12月31日，税前会计利润为500万元，其中
全年计提存货跌价准备100万元。假设无其他纳税调整事项，递延所得
税资产和负债余额都为0，甲企业使用的企业所得税税率为25%。
分析：不考虑其他因素，甲公司全年只有一笔暂时性差异100万元。由
于是“减值准备”，税法规定实际发生时才予以确认，也就是2015年计
提的此笔跌价准备税法是不认可的。导致存货这样一个资产的账面价值
小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产
100x25%=25万元。
借：递延所得税资产 25
贷：所得税费用 25
也正是因为税法与会计上的这样一个差异，这样一笔暂时性差异同样也
会影响当期所得税，在计算当期应纳税所得额时，作为一笔纳税调整增
加额。
ü 应纳税所得额=500+100=600万元
ü 当期所得税=应纳税所得额x25%=600x25%=150万元
借：所得税费用 150
贷：应交税费—应交企业所得税 150
综合以上分析结果：
所得税费用=当期所得税(应交税费—应交企业所得税)+递延所得税
费用
=(500+100)x25%-100x25%=500x25%=125万元
借：递延所得税资产 25
所得税费用 (150-25=)125
贷：应交税费—应交企业所得税 150
2015年甲企业应该要交的所得税是150万元，由于存在一笔暂时性差
异，该差异让甲企业在2015年经济利益流入企业25万元(即让企业暂
时节约了25万元的所得税费用)，实际确认的所得税费用总额为125万
元，即税前会计利润500x25%=125万元。
【结论】影响损益的暂时性差异，在计算当期所得税(应交税费—应交
企业所得税)时进行了纳税调整，同时确认递延所得税。两者对所得税
费用的影响为一增一减，最终不会影响所得税费用总额。因此，在考试
中遇到存在暂时性差异，让大家计算所得税费用的时候，可以直接用简
化公式：
所得税费用=不考虑暂时性差异的应纳税所得额x 适用所得税税率
大家赶紧找个题目试试吧!